Samotná snaha zaplatiť menej na daniach pritom ešte neznamená automaticky protiprávne konanie a už vôbec nie s trestnoprávnymi implikáciami. Nielen v praxi, ale aj v teórii sa ale zdá veľmi náročnou úlohou určiť hranicu, za ktorou už určitý postup prestáva byť legitímnou daňovou optimalizáciou, ale stáva sa daňovým deliktom a zároveň kedy môže nadobudnúť aj trestnoprávny rozmer. Aj preto organizujeme odbornú právnu konferenciu Kedy je daňová optimalizácia už trestným činom, kde bude našou snahou tieto hranice identifikovať.

Od legitímnej optimalizácie k zneužitiu práva

Legitímna daňová optimalizácia predstavuje situáciu, keď si daňový subjekt spomedzi zákonom dovolených možností zvolí riešenie, ktoré je pre neho daňovo výhodnejšie. Samotná daňová motivácia pritom nie je problematická, keďže daňové dôsledky sú v súlade s účelom zákona.

Hranica sa začína posúvať vtedy, keď jednotlivé kroky síce zostávajú formálne v súlade so zákonom, no ich celkové usporiadanie smeruje k dosiahnutiu daňovej výhody v rozpore so zmyslom a účelom daňovej úpravy a zároveň tam existuje kvalifikovaná motivácia daňovníka. V takom prípade sa dostávame do oblasti zneužitia práva.

Zneužitie práva je špecifické práve tým, že nejde o klasické porušenie zákona. S istou dávkou nadsázky môžeme povedať, že ide o akýsi právny oxymoron. Pri zneužití práva sa totiž skutkové okolnosti dostávajú do rozporu s právom a to bez toho, aby daňovník formálne porušoval zákon. Daňovník navonok rešpektuje zákonné pravidlá, avšak využíva ich spôsobom, ktorý nezodpovedá ich účelu. Samotné konštatovanie zneužitia práva by preto ale ešte nemalo znamenať, že sú zároveň splnené podmienky trestnoprávnej zodpovednosti.

Domeraná daň a trestný čin sú dve rozdielne veci

Rozlíšenie medzi daňovou a trestnoprávnou rovinou je zásadné. Správca dane môže dospieť k záveru, že určitý výdavok nebol daňovo uznateľný, daňovník nemal nárok na určitú daňovú výhodu alebo vytvorená štruktúra predstavovala zneužitie práva. Trestné právo však má sledovať iné kritériá. Ale je to naozaj tak? Prax nám napríklad v kauze KTAG a bývalého prezidenta Andreja Kiska ukazuje, že je to naozaj tenká hranica a že trestné právo nemusí byť nevyhnutne ponechané len pre skutky ako sú fiktívne faktúry alebo nepriznanie príjmov.

Aké postavenie v tomto celom má teda zneužitie práva? Niektorí argumentujú, že nepriznanie daňovej výhody, pretože bola dosiahnutá spôsobom odporujúcim zmyslu a účelu daňovej úpravy bez ďalšieho nemôže založiť trestnoprávnu zodpovednosť. Iní môžu vidieť aj v zneužití práva trestnoprávny kontext.

Zneužitie práva preto predstavuje hraničnú oblasť medzi daňovým a trestným právom. Pri typickom zneužití práva sa pritom daňový subjekt usiluje svoje konanie nastaviť tak, aby bolo formálne v súlade so zákonom, a právnu úpravu využíva vo svoj prospech. To je v teórii podstatne odlišné od situácie, keď vedome vytvára nepravdivý obraz reality, zatajuje rozhodujúce skutočnosti alebo používa fiktívne doklady.

Trestnoprávny presah zneužitia práva preto by mal prichádzať do úvahy iba (ak vôbec) vo výnimočných prípadoch, keď sa k samotnej optimalizačnej konštrukcii pridajú ďalšie prvky, napríklad zastieranie skutočného ekonomického obsahu, skresľovanie alebo zatajovanie podstatných skutočností alebo opakovanie skutkov, ktoré už boli považované za zneužitie práva.

Ak Vás táto téma zaujíma, budeme ju detailne rozoberať na našej konferencii Kedy je daňová optimalizácia už trestným činom. Okrem mňa vystúpia aj:

Prof. JUDr. Jozef Čentéš, PhD. - Profesor trestného práva | Generálna prokuratúra SR

doc. et doc. JUDr. Ján Šanta, PhD., LL.M., MBA, MSc. - Prokurátor | Generálna prokuratúra SR

JUDr. František Púry, Ph.D. - Predseda trestného kolegia | Najvyšší súd Českej republiky

JUDr. Peter Šamko  - Sudca | Krajský súd v Bratislave

JUDr. Juraj Vališ, LL.M. - Predseda senátu | Najvyšší správny súd SR

JUDr. Ondřej Trubač, Ph.D., LL.M.  - Partner | Bříza & Trubač

JUDr. Patrik Koželuha Ph.D. - Partner | Bříza & Trubač

Prof. JUDr. Tomáš Strémy, PhD. - Advokát a profesor trestného práva | Advokátska kancelária Strémy

JUDr. Filip Richter, PhD. - Právny čakateľ prokuratúry | Okresná prokuratúra Bratislava IV

JUDr. Ing. Peter Varga

Highgate Law & Tax

Nivy Tower, Mlynské Nivy 5
821 09 Bratislava

E-mail: info@highgate.sk